企業(yè)文化
談強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性
發(fā)布日期:2011/6/22 14:50:56 | 瀏覽次數(shù):12747 來(lái)源:劉崇 今年是特發(fā)集團(tuán)“債轉(zhuǎn)股”后新一屆集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子確立的第一個(gè)“管理年”。旨在通過(guò)強(qiáng)化管理，提升集團(tuán)核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)“管理年”工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為此，集團(tuán)一方面調(diào)整了外派財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)部經(jīng)理隊(duì)伍，以加強(qiáng)對(duì)全資控股企業(yè)的內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)督；另一方面恢復(fù)設(shè)立了審計(jì)監(jiān)督部，突出對(duì)全資控股企業(yè)的外部的審計(jì)監(jiān)督。力求做到內(nèi)部的連續(xù)的財(cái)務(wù)監(jiān)督與外部的重點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合，最大限度地發(fā)揮監(jiān)督工具的作用。要做到這一點(diǎn)，集團(tuán)各級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性須有比較深刻的認(rèn)識(shí)。
一、審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物
現(xiàn)代審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)，處于地中海沿岸國(guó)家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)地區(qū)的威尼斯是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，單個(gè)業(yè)主難以滿(mǎn)足巨額投資的需要，也無(wú)法承擔(dān)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，合伙制企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。作為現(xiàn)代企業(yè)的雛形，合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出了會(huì)計(jì)主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式計(jì)賬的產(chǎn)生和發(fā)展，也催生了對(duì)審計(jì)的最初需求。合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人不參與經(jīng)營(yíng)管理。出現(xiàn)了初步的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人，有責(zé)任向不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人證明合伙契約得到認(rèn)真的履行，利潤(rùn)的計(jì)算和分配是正確與合理的。不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人也非常希望了解和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況。因而，以查賬為主要工作的審計(jì)便產(chǎn)生了。
隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合伙制企業(yè)這種企業(yè)制度已經(jīng)不適應(yīng)商業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大的需要，股份制公司興起，公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)進(jìn)一步分離，委托代理制隨之而產(chǎn)生。商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司成為當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，多層級(jí)多方向的委托代理，使得內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要手段。不論是世界華商首富李嘉誠(chéng)的經(jīng)濟(jì)王國(guó)，還是像GE、達(dá)能這類(lèi)西方跨國(guó)公司航母，內(nèi)部審計(jì)都是他們?cè)诩ち业纳虘?zhàn)上不敗的重要武器之一。特發(fā)集團(tuán)作為國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)鏈中的一個(gè)環(huán)節(jié)，集團(tuán)董事會(huì)受托于投資控股公司、長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司等股東，對(duì)集團(tuán)56億資產(chǎn)及其以這些資產(chǎn)為依托設(shè)立的各全資控股企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、人事任免權(quán)、資產(chǎn)收益權(quán)，同時(shí)接受任一股東的監(jiān)督，包括審計(jì)監(jiān)督。集團(tuán)各二級(jí)企業(yè)以及延伸企業(yè)都必須接受集團(tuán)的監(jiān)督和審計(jì)。
二、人類(lèi)行為的自利性呼喚著審計(jì)
現(xiàn)代行為學(xué)理論認(rèn)為，人都有自利性。單個(gè)的人有自利性，人的群體也有自利性。與之相對(duì)應(yīng)的是利他性，二者互相聯(lián)系，并在一定的條件下互相排斥。公司作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，通過(guò)對(duì)外投資形成一個(gè)多層級(jí)多方向的委托代理樹(shù)，上一層經(jīng)濟(jì)組織如何了解下一級(jí)經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)情況，如何防止群體的自利性對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)組織利益的傷害，如何保護(hù)股東的權(quán)益，內(nèi)部審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。這在西方國(guó)家已有較為成熟的模式可以學(xué)習(xí)。但在我國(guó)要使內(nèi)部審計(jì)正常運(yùn)作，首先需要確立員工的“雇員意識(shí)”和公司治理觀念。
公司制企業(yè)從18世紀(jì)下半葉誕生，到19世紀(jì)中葉，以英國(guó)政府1844年頒布首部《公司法》為成熟的標(biāo)志，在西方世界走過(guò)了兩百多年的歷程，各項(xiàng)監(jiān)督制度已相當(dāng)完善。而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從上世紀(jì)80年代才開(kāi)始大踏步發(fā)展，加之制度性缺陷，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡較重，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚不成熟。因此，必須在理論上多加研究，認(rèn)識(shí)上進(jìn)行灌輸，實(shí)踐中大力推進(jìn)。尤其是要使全體員工認(rèn)識(shí)到，在委托代理制下我們不是企業(yè)的“主人”，而企業(yè)的“雇員”；我們不是“老板”而是“職業(yè)經(jīng)理人”。唯有如此，才有可能在認(rèn)識(shí)與行為上自覺(jué)接受股東的審計(jì)。
三、特發(fā)集團(tuán)的發(fā)展歷程要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
特發(fā)集團(tuán)隨著特區(qū)的建立而誕生，依靠政府給予的特殊政策，從貸款3000萬(wàn)元起步，一路風(fēng)雨兼程，有過(guò)多少“輝煌”，創(chuàng)造過(guò)多少“第一”。但卻在不斷發(fā)展的商場(chǎng)上“折戟”，曾經(jīng)面臨債務(wù)纏身、訴訟不斷的生死抉擇。這既是深圳不少類(lèi)似國(guó)企的縮影，更是當(dāng)今特發(fā)人必須記取的深刻教訓(xùn)。
有學(xué)者認(rèn)為，反復(fù)出現(xiàn)的問(wèn)題，要從規(guī)律上找原因，普遍出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)從制度上找原因。特發(fā)集團(tuán)內(nèi)部曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)多家企業(yè)的一把手和財(cái)務(wù)部長(zhǎng)因違規(guī)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)受到集團(tuán)的處罰，也有多家企業(yè)因幾乎同樣原因出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難而被迫關(guān)門(mén)和退出。從大環(huán)境上看，需要考量特發(fā)集團(tuán)這種企業(yè)模式是否與其所從事的行業(yè)相適應(yīng)。從內(nèi)部看，作為股東和出資人，有沒(méi)有盡到應(yīng)有的責(zé)任，是當(dāng)今特發(fā)人特別需要思考的問(wèn)題。就是在當(dāng)前，以2005年度的預(yù)算審計(jì)中揭示出來(lái)的問(wèn)題為例：盡管集團(tuán)、上級(jí)產(chǎn)權(quán)單位三令五申不得領(lǐng)取兼職補(bǔ)貼，我們有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就敢領(lǐng)；強(qiáng)化內(nèi)部牽制是管理的ABC，但我們有的企業(yè)就是我行我素，業(yè)務(wù)預(yù)算、工程安排、工程結(jié)算、付款一個(gè)人簽字到底，等等。這些都告誡我們集團(tuán)的各級(jí)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子，必須重視內(nèi)部審計(jì)，必須加強(qiáng)審計(jì)工作，必須嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。
一、審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物
現(xiàn)代審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)，處于地中海沿岸國(guó)家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)地區(qū)的威尼斯是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，單個(gè)業(yè)主難以滿(mǎn)足巨額投資的需要，也無(wú)法承擔(dān)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，合伙制企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。作為現(xiàn)代企業(yè)的雛形，合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出了會(huì)計(jì)主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式計(jì)賬的產(chǎn)生和發(fā)展，也催生了對(duì)審計(jì)的最初需求。合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人不參與經(jīng)營(yíng)管理。出現(xiàn)了初步的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人，有責(zé)任向不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人證明合伙契約得到認(rèn)真的履行，利潤(rùn)的計(jì)算和分配是正確與合理的。不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人也非常希望了解和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)務(wù)狀況。因而，以查賬為主要工作的審計(jì)便產(chǎn)生了。
隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合伙制企業(yè)這種企業(yè)制度已經(jīng)不適應(yīng)商業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大的需要，股份制公司興起，公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)進(jìn)一步分離，委托代理制隨之而產(chǎn)生。商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司成為當(dāng)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，多層級(jí)多方向的委托代理，使得內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要手段。不論是世界華商首富李嘉誠(chéng)的經(jīng)濟(jì)王國(guó)，還是像GE、達(dá)能這類(lèi)西方跨國(guó)公司航母，內(nèi)部審計(jì)都是他們?cè)诩ち业纳虘?zhàn)上不敗的重要武器之一。特發(fā)集團(tuán)作為國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)鏈中的一個(gè)環(huán)節(jié)，集團(tuán)董事會(huì)受托于投資控股公司、長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司等股東，對(duì)集團(tuán)56億資產(chǎn)及其以這些資產(chǎn)為依托設(shè)立的各全資控股企業(yè)行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、人事任免權(quán)、資產(chǎn)收益權(quán)，同時(shí)接受任一股東的監(jiān)督，包括審計(jì)監(jiān)督。集團(tuán)各二級(jí)企業(yè)以及延伸企業(yè)都必須接受集團(tuán)的監(jiān)督和審計(jì)。
二、人類(lèi)行為的自利性呼喚著審計(jì)
現(xiàn)代行為學(xué)理論認(rèn)為，人都有自利性。單個(gè)的人有自利性，人的群體也有自利性。與之相對(duì)應(yīng)的是利他性，二者互相聯(lián)系，并在一定的條件下互相排斥。公司作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，通過(guò)對(duì)外投資形成一個(gè)多層級(jí)多方向的委托代理樹(shù)，上一層經(jīng)濟(jì)組織如何了解下一級(jí)經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)情況，如何防止群體的自利性對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)組織利益的傷害，如何保護(hù)股東的權(quán)益，內(nèi)部審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。這在西方國(guó)家已有較為成熟的模式可以學(xué)習(xí)。但在我國(guó)要使內(nèi)部審計(jì)正常運(yùn)作，首先需要確立員工的“雇員意識(shí)”和公司治理觀念。
公司制企業(yè)從18世紀(jì)下半葉誕生，到19世紀(jì)中葉，以英國(guó)政府1844年頒布首部《公司法》為成熟的標(biāo)志，在西方世界走過(guò)了兩百多年的歷程，各項(xiàng)監(jiān)督制度已相當(dāng)完善。而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從上世紀(jì)80年代才開(kāi)始大踏步發(fā)展，加之制度性缺陷，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡較重，我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)尚不成熟。因此，必須在理論上多加研究，認(rèn)識(shí)上進(jìn)行灌輸，實(shí)踐中大力推進(jìn)。尤其是要使全體員工認(rèn)識(shí)到，在委托代理制下我們不是企業(yè)的“主人”，而企業(yè)的“雇員”；我們不是“老板”而是“職業(yè)經(jīng)理人”。唯有如此，才有可能在認(rèn)識(shí)與行為上自覺(jué)接受股東的審計(jì)。
三、特發(fā)集團(tuán)的發(fā)展歷程要求加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督
特發(fā)集團(tuán)隨著特區(qū)的建立而誕生，依靠政府給予的特殊政策，從貸款3000萬(wàn)元起步，一路風(fēng)雨兼程，有過(guò)多少“輝煌”，創(chuàng)造過(guò)多少“第一”。但卻在不斷發(fā)展的商場(chǎng)上“折戟”，曾經(jīng)面臨債務(wù)纏身、訴訟不斷的生死抉擇。這既是深圳不少類(lèi)似國(guó)企的縮影，更是當(dāng)今特發(fā)人必須記取的深刻教訓(xùn)。
有學(xué)者認(rèn)為，反復(fù)出現(xiàn)的問(wèn)題，要從規(guī)律上找原因，普遍出現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)從制度上找原因。特發(fā)集團(tuán)內(nèi)部曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)多家企業(yè)的一把手和財(cái)務(wù)部長(zhǎng)因違規(guī)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)受到集團(tuán)的處罰，也有多家企業(yè)因幾乎同樣原因出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難而被迫關(guān)門(mén)和退出。從大環(huán)境上看，需要考量特發(fā)集團(tuán)這種企業(yè)模式是否與其所從事的行業(yè)相適應(yīng)。從內(nèi)部看，作為股東和出資人，有沒(méi)有盡到應(yīng)有的責(zé)任，是當(dāng)今特發(fā)人特別需要思考的問(wèn)題。就是在當(dāng)前，以2005年度的預(yù)算審計(jì)中揭示出來(lái)的問(wèn)題為例：盡管集團(tuán)、上級(jí)產(chǎn)權(quán)單位三令五申不得領(lǐng)取兼職補(bǔ)貼，我們有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就敢領(lǐng)；強(qiáng)化內(nèi)部牽制是管理的ABC，但我們有的企業(yè)就是我行我素，業(yè)務(wù)預(yù)算、工程安排、工程結(jié)算、付款一個(gè)人簽字到底，等等。這些都告誡我們集團(tuán)的各級(jí)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子，必須重視內(nèi)部審計(jì)，必須加強(qiáng)審計(jì)工作，必須嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律。